美國政府通過不斷完善對稅務代理行業(yè)的立法，逐步形成了透明、公平、規(guī)范的稅務代理市場，特別是2011年6月3日美國財政部重新修訂后的230號通告(以下簡稱《通告》)，對稅務代理人的行為制定了更為詳盡的規(guī)范，本文對此通告作簡要介紹。

　　稅務代理人員執(zhí)業(yè)資格

　　(一) 設立監(jiān)管機構

　　《通告》規(guī)定，美國聯(lián)邦稅務局必須在內(nèi)部成立專業(yè)人員職責辦公室，并指定負責人來管理和運行該部門，監(jiān)管稅務執(zhí)業(yè)者的行為和紀律，包括紀律監(jiān)察程序及違規(guī)的處罰。該辦公室的職責還包括對稅務代理資格的授權(如稅務代理資格的申請)以及組織資格考試及再培訓。

　　(二) 稅務代理人員的構成

　　稅務代理執(zhí)業(yè)者，即可以做稅務代理的人士包括：1.律師;2.注冊代理人;3.注冊精算師(根據(jù)美國法典1242節(jié)規(guī)定，精算師由全美注冊精算師聯(lián)合委員會任命);4.注冊退休計劃代理人;5.納稅申報表注冊填報人(填報人的權限為填制和簽署納稅申報表、提出退稅申請以及向稅務局提交所需的其他資料);6.其他人士。

　　(三) 申請成為注冊代理人、注冊退休計劃代理人或納稅申報表注冊填報人的資格

　　年滿18歲及以上的公民，通過美國聯(lián)邦稅務局組織或監(jiān)督的書面考試，證明在涉稅事項方面、在注冊退休計劃業(yè)務方面、在稅務申報方面有相應能力，沒有任何會導致暫停或吊銷稅務執(zhí)業(yè)資格的行為，并持有有效的代理報稅者稅號的，可申請成為注冊稅務代理人。這些資格僅授予自然人。

　　(四) 申請程序

　　1.填寫申請表，寫明有效地址，履行美國聯(lián)邦稅務局制定的程序，完成要求填寫的報表，宣誓并確認。

　　2.費用。收取合理的費用。

　　3.美國聯(lián)邦稅務局可能要求申請者提供更多的信息，并通過書面或口頭的測試。

　　4.遵從性和適合性測試。作為考慮申請者入選的條件，美國聯(lián)邦稅務局要進行申請者納稅遵從性和適合性的測試。遵從性測試是詢問和調查申請者是否向稅務局報送了所有的個人和從事經(jīng)營的納稅申報表，是否沒有繳稅或和稅務局簽訂了分期繳稅協(xié)議，有無欠稅。適合性測試是看申請者有無會導致暫停或吊銷稅務執(zhí)業(yè)資格以及其他有損職業(yè)操守的行為。如果這兩項測試表明申請者會受到任何處罰，則申請會被拒絕。

　　如果通不過這兩項測試，申請者就不能得到注冊卡或注冊證。在特殊情況下，美國聯(lián)邦稅務局會給申請者一個稅務代理的臨時資格。這個資格必須得到最終的確認才能成為正式資格，而且會隨時被美國聯(lián)邦稅務局取消。如果執(zhí)業(yè)申請被拒絕，美國聯(lián)邦稅務局會向申請者發(fā)出書面通知并列明拒絕的理由，申請者可在接到通知后的30天內(nèi)提出書面申訴。

　　(五) 注冊代理人、注冊退休計劃代理人、納稅申報表注冊填報人的資格有效期及續(xù)期

　　申請稅務代理獲準后，美國聯(lián)邦稅務局會發(fā)給注明執(zhí)業(yè)有效期的注冊卡或注冊證。如果到期后不續(xù)期的話，執(zhí)業(yè)者將喪失稅務代理資格。續(xù)期的條件是稅務代理執(zhí)業(yè)者以美國聯(lián)邦稅務局規(guī)定的方式證明自己已接受了一定時間的繼續(xù)教育。例如，納稅申報表注冊填報人必須在其注冊有效的年度內(nèi)(通常為一年)，接受至少15學時的繼續(xù)教育培訓。繼續(xù)教育計劃的要求是：“第一，提高執(zhí)業(yè)者在聯(lián)邦稅收及相關方面的專業(yè)知識，包括會計、納稅申報軟件、稅務或執(zhí)業(yè)行為等;第二，教育必須和國內(nèi)收入法典(即稅收法典)的規(guī)定以及現(xiàn)行稅收征管體制相一致。”如果美國聯(lián)邦稅務局認為執(zhí)業(yè)者沒有達到完成繼續(xù)教育的要求，會向本人發(fā)出一份通知，執(zhí)業(yè)者可以在收到通知的60天內(nèi)向美國聯(lián)邦稅務局提供補充說明資料，以證明自己已達到了上述要求。如果此后再接到美國聯(lián)邦稅務局拒絕為其執(zhí)業(yè)續(xù)期的通知，可在30天內(nèi)提出書面申訴。

　　稅務代理執(zhí)業(yè)者的職責和限制

　　(一) 提供信息

　　每個稅務代理執(zhí)業(yè)者必須按照法定的要求，迅速向美國聯(lián)邦稅務局提供所需的信息資料，稅務代理執(zhí)業(yè)者善意地并有理由確信該信息資料是法定免予提供的除外。如果執(zhí)業(yè)者或執(zhí)業(yè)者的客戶沒有或不能獲取美國聯(lián)邦稅務局要求的信息，則須立即向美國聯(lián)邦稅務局報告，并提供擁有該信息的個人的身份信息，必要時執(zhí)業(yè)者可進行相應的調查。此外，稅務代理執(zhí)業(yè)者不能干擾或試圖干擾美國聯(lián)邦稅務局以合法和適當?shù)姆绞絹慝@取所需的信息。

　　(二) 告知客戶存在的遺漏

　　如果執(zhí)業(yè)者知道其客戶沒有遵從美國稅法，或在申報納稅、提供資料、宣誓及口供或提供其他法定文件等方面出現(xiàn)錯誤或遺漏，應立即告知客戶存在的違規(guī)、錯誤或遺漏的實情。執(zhí)業(yè)者還必須向其客戶講明上述違規(guī)、錯誤或遺漏會帶來的后果。

　　(三) 勤勉和準確性

　　稅務代理執(zhí)業(yè)者必須勤奮工作，恪盡職守，不論在書面或是口頭上，都要保持所代理涉稅業(yè)務的正確性。

　　(四) 及時處理未決事項

　　稅務代理執(zhí)業(yè)者不能毫無理由地拖延任何涉稅未決事項的及時處理。

　　(五) 不能接受被暫停或吊銷執(zhí)業(yè)資格的人員及美國聯(lián)邦稅務局的前雇員提供的幫助

　　稅務代理執(zhí)業(yè)者不能在明知的情況下，直接或間接地接受暫停或吊銷稅務執(zhí)業(yè)資格人員的涉及稅務執(zhí)業(yè)服務的幫助。稅務代理執(zhí)業(yè)者也不能接受前政府雇員提供的違背聯(lián)邦法律和有關規(guī)定的幫助。

　　(六) 對前政府雇員的有關限制規(guī)定

　　前政府雇員在職時曾參與處理某一涉稅事項，在退休后不能成為該涉稅事項當事人的稅務代理或為其提供幫助。此外，政府雇員如在退休前的一年內(nèi)曾負責處理某一特別事項，則在退休后的兩年內(nèi)，不能成為該特別事項當事人的稅務代理。在退休后的一年內(nèi)，前政府雇員不得以施加影響為目的，與涉及法律頒布、撤銷、補充、修訂或解釋工作的財政部官員進行聯(lián)絡或會晤。

　　(七) 收取費用

　　稅務代理執(zhí)業(yè)者在稅務代理中不可收取不合理的費用，特別是不能收取勝訴酬金。

　　(八)歸還客戶所有文檔資料

　　應客戶的要求，稅務代理執(zhí)業(yè)者必須歸還客戶為履行其聯(lián)邦稅收的納稅義務所需要的任何或全部文檔資料。稅務代理執(zhí)業(yè)者可以保留這些歸還資料的復印件。與客戶在報酬上的爭端不能成為拒不歸還客戶資料的理由。

　　(九) 利益沖突

　　稅務代理執(zhí)業(yè)者不能從事有利益沖突的稅務代理。如代理此客戶會直接對彼客戶產(chǎn)生不利;或對某一客戶的代理活動會因為稅務代理執(zhí)業(yè)者對另一客戶(或前客戶、自己的利益關系人)負責而受到極大的限制。

　　(十) 招攬生意

　　《通告》還對廣告和招攬生意進行了限制。稅務代理執(zhí)業(yè)者不得就有關涉稅事項，以任何方式使用或參與使用任何形式的公共傳媒或私人聚會來發(fā)布包含虛假、欺騙、誤導或強制性的陳述或主張。

　　(十一) 將納稅人的支票兌現(xiàn)

　　從事納稅申報填報的執(zhí)業(yè)者不能背書或兌現(xiàn)政府簽發(fā)給顧客用于涉稅款項的支票。

　　(十二) 納稅顧問的優(yōu)質服務

　　納稅顧問在聯(lián)邦涉稅事項上，應該本著稅務咨詢、高質量納稅申報的原則，向顧客提供良好的代理服務。除滿足行業(yè)的服務標準外，還應有以下良好表現(xiàn)：1.在提供服務方面與客戶有良好的溝通，了解顧客的需求，并在服務方式、內(nèi)容方面與其達成共識;2.收集事實論據(jù)，決定相關的事實，評估假設或主張的合理性，將相關法律應用到相關事實，最后得出以事實為基礎受法律支持的結論;3.建議顧客考慮所得出結論的重要性，例如，如果納稅人采用稅務代理執(zhí)業(yè)者的建議，是否可以避免稅收法典中關于數(shù)據(jù)準確性的處罰;4.在美國聯(lián)邦稅務局面前公正誠實地行使其職責。

　　(十三) 納稅申報表的標準

　　稅務代理執(zhí)業(yè)者應該知道納稅申報表或退稅申請書存在問題，不能有意地、疏忽地、草率地在這些文件上簽名，或建議客戶采取相同的立場。這些問題是：1.申報內(nèi)容缺乏合理性;2.可能存在少報稅的情況;3.故意少報稅，有意無視相關法規(guī)。

　　稅務代理執(zhí)業(yè)者還應告知客戶可能會受到的稅務處罰以及避免遭受處罰的措施和方法。稅務代理執(zhí)業(yè)者在代理過程中，應真誠地信任客戶所提供的資料，但不能忽視顧客所提供的信息出現(xiàn)錯誤，與主要事實不一致或不完整，在這種情況下，稅務代理執(zhí)業(yè)者應進行合理地詢問和調查。

　　(十四) 成立咨詢委員會

　　為了提升和保持公眾對稅務咨詢的信任度，美國聯(lián)邦稅務局授權成立了多個由至少6名個人組成的咨詢委員會，為了達到平衡的目的，該委員會由律師、會計師、注冊代理人、注冊精算師、注冊退休計劃代理人和納稅申報表注冊填報人組成。這些成員被授權可與美國聯(lián)邦稅務局交涉。根據(jù)美國聯(lián)邦稅務局相關程序的規(guī)定，該委員會可以對美國聯(lián)邦稅務局專業(yè)人員職責辦公室的運作、規(guī)程以及政策進行審查、評估并提出建議。

　　對稅務代理違規(guī)行為的處罰

　　(一) 公開譴責、暫停或吊銷執(zhí)業(yè)資格

　　如果稅務代理執(zhí)業(yè)者缺乏執(zhí)業(yè)能力或有損執(zhí)業(yè)聲譽，不遵從相關的規(guī)定，或蓄意欺騙、故意誤導或威脅客戶或潛在客戶，美國財長或其代表在告知當事人和為其提供申訴機會的情況下，可以譴責、暫停或吊銷其從業(yè)資格，譴責是公開的。此外，稅務代理執(zhí)業(yè)者在申請續(xù)期執(zhí)業(yè)資格的評估期間如果被發(fā)現(xiàn)有違法行為，將會被確認為不合格。一經(jīng)確認，將喪失在行政訴訟程序中向財政部或美國聯(lián)邦稅務局提供辯解證據(jù)的機會。

　　(二) 處以罰款

　　如果稅務代理執(zhí)業(yè)者存在違法行為，將會被處以罰款。如果稅務代理執(zhí)業(yè)者是代表雇主或公司或其他實體觸犯法律的，知道或按常理應該知道其違法行為的雇主、公司或實體也將被處以罰款。罰款的金額不會超過從事違法行為取得或應該取得的毛收入。對稅務代理執(zhí)業(yè)者處以罰款、暫停、吊銷執(zhí)業(yè)資格等，罰款可以代替暫停和吊銷執(zhí)業(yè)資格的處罰。對稅務代理執(zhí)業(yè)者雇主、公司或實體的罰款并不影響對稅務代理執(zhí)業(yè)者個人的罰款。

　　(三) 缺乏稅務代理執(zhí)業(yè)能力和有損稅務代理執(zhí)業(yè)聲譽的行為

　　無能和有損稅務代理執(zhí)業(yè)聲譽的行為包括但不限于以下行為：

　　1.違反聯(lián)邦法律并被判有罪;

　　2.因不誠實或背信而被判有罪;

　　3.因稅務代理執(zhí)業(yè)者不當?shù)亩悇沾硇袨檫`反聯(lián)邦或州法律而被判重罪;

　　4.給予或以任何方式參與給予美國聯(lián)邦稅務局或被授權審議聯(lián)邦稅收事務的法庭任何虛假和誤導的信息。這些信息包括證明材料中的事實依據(jù)、聯(lián)邦納稅申報表、誓言、聲明以及其他文件及書面或口頭的陳述;

　　5.被禁止的招徠生意的行為，使用虛假或誤導的陳述，旨在欺騙客戶或潛在客戶獲取生意，或暗示執(zhí)業(yè)者能夠以非正常手段獲取美國聯(lián)邦稅務局或其雇員的關照;

　　6.故意違反聯(lián)邦稅法規(guī)定而不進行納稅申報，或有意逃避，試圖逃避，或以任何方式參與逃避或試圖逃避繳納聯(lián)邦稅款;

　　7.有意幫助，勸導，鼓勵其顧客或潛在顧客違反聯(lián)邦稅法，或公然向顧客提供逃避繳納聯(lián)邦稅收的違法計劃;

　　8.挪用或以不正當方式拖延向國庫繳付客戶交來的稅款;

　　9.采用恐嚇、告發(fā)、脅迫、引誘、許愿、送禮、關照等方式直接或間接地試圖影響美國聯(lián)邦稅務局官員的行為;

　　10.被美國的州、領地、特區(qū)、聯(lián)邦法庭或聯(lián)邦機構組織或委員會等合法機構吊銷或暫停執(zhí)業(yè)資格的律師、注冊會計師及精算師執(zhí)業(yè);

　　11.故意幫助或唆使他人在其被吊銷和暫停執(zhí)業(yè)資格的期間內(nèi)從事稅務代理執(zhí)業(yè)活動;

　　12.在稅務代理執(zhí)業(yè)中行為輕浮，語言粗俗，虛假指控，制造和散布謠言惡意中傷;

　　13.故意、草率地或由于嚴重無能而發(fā)表錯誤的意見，包括有明顯誤導性的輕率意見;

　　14.稅務代理執(zhí)業(yè)者故意不在自己填制的納稅申報表上按聯(lián)邦稅法的規(guī)定簽名，除非有合理的理由而非刻意地忽略;

　　15.故意泄露或以稅法未授權的方式使用納稅申報的相關信息，違反法庭的命令;

　　16.故意不按照聯(lián)邦稅法的要求報送電子格式的納稅申報表，除非有合理的理由而非刻意地忽略;

　　17.當稅務代理執(zhí)業(yè)者沒有有效的代理填報人稅號或其他規(guī)定的身份號碼時，填制所有或大部分的納稅申報表或退稅申請表并簽名;

　　18.稅務代理執(zhí)業(yè)者取得授權代理之前，故意代表納稅人與美國聯(lián)邦稅務局的官員或雇員進行交涉。

　　(四) 執(zhí)業(yè)者相關信息的舉報

　　如果美國聯(lián)邦稅務局官員有理由相信一個稅務代理執(zhí)業(yè)者違反了通告的規(guī)定，其可向上級遞交疑似違法行為的書面報告。此外，任何人獲取稅務代理執(zhí)業(yè)者違法的信息時也可以向美國聯(lián)邦稅務局進行舉報。

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